员工退休福利是否属于长期应付职工薪酬

随着人口老龄化加速和会计准则更新，2025年企业退休福利的会计处理成为HR与财务协同的核心议题。本文结合很新会计准则（IFRS 19修订版）和中国《企业会计准则第9号》，通过5类典型案例，解析退休福利与长期应付职工薪酬的关系，并给出可落地的合规建议。

一、员工退休福利的定义与范围

员工退休福利是雇主为员工退休后提供的经济保障，主要包含三类：
1. 法定养老保险：企业缴纳的社保养老金（2025年缴费基数上限调整为当地社平工资的3.2倍）
2. 企业补充养老计划：包括企业年金、商业团体养老保险等（如设定提存计划DC、设定受益计划DB）
3. 非货币性福利：退休医疗补贴、住房补贴等实物福利

根据2025年《企业年金管理办法》，员工工作满8年即可100%归属企业年金账户，较此前缩短2年——这直接影响长期负债的计量时点。

二、长期应付职工薪酬的会计准则

根据IFRS 19和中国会计准则第9号，满足以下条件的福利属于长期应付职工薪酬：

关键变化：2025年起，IFRS要求企业每年至少进行一次精算重估，并将变动计入“其他综合收益”而非当期损益。

三、退休福利与长期薪酬的关系

核心结论：员工退休福利中，设定受益计划（DB）必然属于长期应付职工薪酬，而设定提存计划（DC）需分情况判断：
– 属于长期负债的情形：企业承诺补足DC计划资金缺口的差额部分
– 不属于长期负债的情形：企业仅按固定比例缴费，不承担投资风险

案例：某制造业企业2024年为高管设立DC计划，约定“若年金账户收益率低于5%，企业补足差额”。2025年因市场利率下行触发补足条款，需确认1,200万长期应付职工薪酬。

四、不同类型的退休福利计划分析

1. 设定提存计划（DC）的会计处理要点

• 负债确认时点：员工在职期间逐期计提
• 税务影响：企业缴费部分在工资总额5%以内可税前扣除（2025年新政）
• 系统支持：使用利唐i人事的“年金计提模块”，可自动关联个税抵扣计算

2. 设定受益计划（DB）的风险控制

• 精算假设敏感性测试：折现率每下降0.5%，负债金额增加约12%（2025年中金公司测算数据）
• 资金缺口应对：建议设立独立信托账户，隔离企业经营风险

五、潜在的会计处理问题及解决方案

高频问题1：跨期成本分摊不准确

• 表现：将退休后医疗补贴一次性计入当期费用，导致利润波动
• 解决方案：按照员工服务年限分摊成本，参考利唐i人事的“福利摊销模板”

高频问题2：精算假设更新滞后

• 表现：沿用3年前的死亡率表，低估负债15%以上
• 解决方案：订阅国家统计局季度更新包，同步至人事系统参数库

六、2025年合规性要求的3个关键变化

1. 披露颗粒度升级：需在财报附注中单独列示“退休福利负债-气候变化调整项”
2. 数字化审计追溯：人社部要求企业保留精算模型版本记录，至少10年可回溯
3. 跨境数据合规：跨国企业需通过“中国版GDPR”认证，方可使用境外精算服务器

总结：2025年员工退休福利的会计处理呈现两大趋势——精算技术前置化与合规管理数字化。建议企业采取以下动作：
1. 在季度财报中增设“退休福利压力测试”专栏
2. 通过利唐i人事系统打通社保、年金、个税模块数据流
3. 每半年对HR和财务团队开展准则交叉培训
提前布局的企业将在人才保留和资本运作中获得双重竞争优势。